第三章 复式记账的运用 案例
飞伍和宇明是大学的同班同学，毕业5年后，有一天两人偶然碰到，就互相聊了起来，聊到工作时，飞伍说他在1年前开始接触会计，并且已经为公司做账。而宇明恰恰是在5年之内一直从事会计工作的，于是两人就工作问题热烈地讨论起来，在讨论过程中，宇明发现飞伍在会计知识方面还有许多不懂之处，于是提出到飞伍的公司去看一看他做的账簿，在翻看飞伍的账簿时，宇明发现有如下情况：
1.×年10月购进并入库了一批价值为100000元的甲材料，按国家消费税法的规定，缴纳了10000元的消费税，按税法规定，这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税，该批原材料在×年已全部加工成产品，并已全部对外销售。当时飞伍认为，增值税作为购进环节的流转税可以抵扣，消费税按可比性原则也可以抵扣。所以，他做了如下的会计分录：
借：原材料100000
应交税费10000
贷： 银行存款110000
2.×年11月，在购进乙、丙材料时，共支付了10000元的外地运杂费，为简化核算起见，飞伍把它作为管理费用处理，会计处理如下：
借：管理费用10000
贷：银行存款10000
3.按公司规定，丁材料按计划成本计价，到×年11月末，其账面余额为500000元，材料成本差异账面余额为－6700元，飞伍当时认为，按历史成本原则，原材料应按实际成本反映，在到×年11月末，飞伍作如下账务处理：
借：材料成本差异6700
贷：原材料6700
4.×年11月，在购进另外一批甲材料时，由于途中的自然损耗，验收时发现应入库1000千克的甲原材料只入库了950千克，该批原材料单位购进成本为200元。飞伍认为没有验收入库的原材料应作为当期损失，作账务处理如下：
借：原材料190000
贷：在途物资190000
借：管理费用10000
贷：在途物资10000
宇明看了上面的这些会计记录后，认为这些会计记录是错误的，并指导飞伍作了必要的调整。
案例要求： 你认为飞伍的会计记录错在哪里，应作怎样的调整？
答案：分析思路： 物资采购成本的确认与计量，是存货核算的一项重要内容。在计量与确认物资采购成本时我们应把握好两项原则： 一是凡为采购材料而发生的一切必要的合理支出按历史成本原则都应计入原材料的采购成本；二是按重要性原则，对一些费用金额较少的，应由很多种原材料来共同承担，计入还是不计入原材料的采购成本对原物资采购成本的升降影响不大的如小额的运杂费、采购人员的工资及差旅费、专设的采购机构经费等，为了不增加没有必要增加的核算工作量，这些费用就作为期间费用，计入管理费用。另外，在购入原材料时支付的增值税能否计入原材料成本，要符合税法的规定： 凡是在存货出售后可以抵扣的进项税额，不能计入存货的采购成本；凡是在存货销售后不能抵扣的进项税额，应计入存货的采购成本。
（1）对于业务1，由于按税法的规定，这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税，因此在销售时不会再产生应税负债，所以也就不能把应交税费放在借方等待抵扣，应该在业务发生之时就把此税金列入原材料的采购成本。飞伍对业务1的处理是不当的，应作如下分录：
借： 原材料110000
贷： 银行存款110000
（2）对于业务2，10000元的外地运杂费是一笔较大的采购费用，应按一定的标准在乙、丙两种材料之间分配，飞伍的处理是不当的，应把原有的错误分录冲销后，确定这10000元运杂费的分配标准，计算费用分配率，然后在乙、丙两种材料之间进行分配。
（3）对于业务3，在材料按计划成本计价的前提下，原材料在会计信息中是以历史成本反映的，即在会计报表中按实际成本反映。在账簿中是以间接的方式反映计划成本的，即在账簿上反映计划成本的同时，反映材料成本差异，从而达到在账簿上反映材料历史成本的目的。飞伍的做法，在账簿上取消了材料的计划成本资料，从而使按计划成本对材料计价的作用消失，这是不对的，应把原有的分录冲销掉。
（4）对于业务4，材料购入途中的自然损耗，并不降低材料的总采购成本，它会提高材料的单位采购成本。飞伍把材料购入途中发生的自然损耗，作为材料的总采购成本的抵减是不对的，应把原有计入管理费用的分录改为把损耗计入物资采购，即：
借：原材料10000
贷：在途物资10000
徐忠正在一个公司的会计部门实习，他看到公司账上有三笔业务似乎有问题，就向你请教，假如你是他的朋友，你如何解答他的问题？
1.某产品的专用设备12月的应提折旧为50000元，相关人员的会计处理为：
借：制造费用50000
贷：累计折旧50000
2.发出甲材料10000元，用于非增值税产品生产，该产品已生产完工，并全部出售。甲原材料的增值税税率为17%，相关人员的会计处理为：
借：生产成本10000
贷：原材料10000
3.从建行借入期限为3个月的借款，按借款合同的规定，利息在每月月末支付一次，借款本金为600000元，月利率为0.5%，相关人员的会计处理如下：
借：财务费用3000
贷：应付利息3000
借：应付利息3000
贷：银行存款3000
答案：
徐忠的判断是正确的，这三笔业务确实存在一些问题，你可以对他作出如下的解释：
1.对该笔业务，按权责发生制原则，某产品的专用设备的折旧应由该产品成本负担，不应计入制造费用账户，而应计入该产品的生产成本账户，应作如下分录：
借：生产成本30000
贷：累计折旧30000
2.对该笔业务，由于甲材料10000元用于非增值税产品生产，在该产品出售时不会产生增值税的销项税，其耗用的原材料在购进时产生的增值税进项税额无法抵扣，应将其耗用的原材料在购进时产生的增值税进项税额转入产品生产成本，应作如下分录：
借：生产成本11700
贷：原材料10000
应交税费——应交增值税（进项税转出）1700
3.对于该笔业务，利息每月月末支付一次，可以不用事先计提利息，当然该企业的会计处理不影响会计信息的可靠性，可以不作更正，但以后类似业务的处理方法应作如下处理：
借： 财务费用3000
贷：银行存款3000
C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为20万元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。请思考会计分录如何写。
答案：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）11320.75
贷：银行存款11320.75
借：在建工程 188679.25
贷：银行存款 188679.25
提示：提供技术服务增值税税率为6%，合同总价为含税价，应该转化为不含税价再计算应交税额
2016年5月3日，南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛，现场免费为3位女性化妆。2016年重阳节，该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动，在社区为老人进行免费理发60人。（该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次，理发20元/人次）。这个需要交增值税吗？如何做会计分录？
答案：
免费为3位女性化妆，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：
（3×1000）÷（1＋6％）×6％＝169.81（元）
借：营业外支出 169.81
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）169.81
2016年重阳节的免费理发活动，以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务，不需要确认收入也不需要缴纳税金。
ABC公司建账如下(ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人)， ABC公司从7月1日开始筹建。设想公司开办期间会涉及的情形，自己假设数据编写会计分录。
答案：（仅供参考，数字单位为万）
1、7月3日老板A代垫资金4万元并亲自去购入一批固定资产(发票上写ABC公司，不考虑增值税进项税额)
借：固定资产4
贷：其他应付款——A 4
2、7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品
借：管理费用1
贷：其他应付款——A1
3、7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金
借：银行存款 50
贷：实收资本――A 10
——B 20
——C 20
4、7月9日老板A代垫ABC公司注册费1万元
借：长期待摊费用——开办费 1
贷：其他应付款——A 1
5、8月1日领到公司营业执照，9月1日领到国税及地税的税务登记证并正式营业。9月2日，还款给股东A。
借：现金5
贷：银行存款5
借：其他应付款——A5
贷：现金5
6、9月5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计11.7万
借：应付账款——甲 11.7
贷：银行存款11.7
7、9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库
借：库存商品10
应交税金——增值税(进项税额)1.7
贷：应付账款——A11.7
8、9月9日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到.,
借：应收账款——乙公司
贷：主营业务收入
应交税金——增值税(销项税额)
9、月末结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
10、9月18日收到乙公司9月9日的欠款
借：银行存款
贷：应收账款——乙公司
