第四章 会计要素的确认和计量 案例
星海公司的王会计专门负责往来账的登记与核算工作，但她年岁已经较高了。在业务上，王会计是一把好手，可她掌握的知识比较陈旧。最近碰到这样一件事情，让她很困惑。
光华会计师事务所的李注册会计师在查核星海公司的应收款项时，发现该公司没有按照国家统一会计制度的要求采用备抵法核算坏账损失，而是直接在账款无法收回时作为坏账费用。于是，李注册会计师与王会计做了一次关于坏账核算的讨论。下面是她们之间的对话：
王：什么叫备抵法？
李： 备抵法要求在每一会计期末，对应收账款中可能发生的坏账损失予以合理估计，计入当期费用，同时将估计的应收账款转销数记入应收账款的备抵调整账户，待某一特定账款被确认为坏账时，再通过备抵调整账户予以注销的一种会计处理方法。
王： 为什么要把估计的以后年度无法收回的账款作为今年度的坏账费用？会计上不是讲究客观性原则及可验证的证据吗？如果等到账款确实收不回来，再转为坏账费用，岂不更为客观？
李注册会计师就此为王会计讲了为什么采用备抵法的理由。
请你根据上述资料分析下列问题：
1 你能帮李注册会计师就理论上说明采用备抵法而不用直接冲销法的理由写一份书面材料吗？
2 说明下列两种估计坏账的方法，并探讨哪种方法能达成预估坏账的目的。
（1） 销货百分比法。
（2） 账龄分析法。
3 就会计衡量的功能而言，王会计认为备抵法较直接冲销法缺乏客观性，有无道理？
答案：老师可组织同学展开讨论，答案略。
联合钢铁公司×3年1月1日购入一台新型熔炉，新熔炉的价格为200000元，增值税率为17%。合同规定，新熔炉的运费7500元、安装费30000元和调试费15000元均由买方承担。
在购买了新熔炉之后，联合钢铁公司的管理当局面临着选择折旧方法的问题。新熔炉的预计使用年限为5年，预计残值为52500元。在其使用期内，预计可熔解250000吨金属。各年的熔解量为： 第一年40000吨、第二年45000吨、第三年50000吨、第四年55000吨、第五年60000吨。
请回答：
（1） 新型熔炉的入账价值应确定为多少？
（2） 在采用直线法、产量法和年数总和法下各年的折旧额是多少？
（3） 如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用，你认为联合钢铁公司应选用哪种折旧方法？为什么？
答案：
（1） 新型熔炉的入账价值＝200000＋7500＋30000＋15000＝252500（元）
（2） 采用直线法各年的折旧额都是40000元。
采用产量法各年的折旧额分别为： 32000元、36000元、40000元、44000元以及48000元。
采用年数总和法各年的折旧额分别为： 66667元、53333元、40000元、26667元以及13333元。
（3） 如果税务部门允许企业在这三种方法中自行选用，联合钢铁公司应选用产量法比较合理。
案例3
华雨公司是一家大型工业企业，2011年公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用，该办公楼的预计使用年限为50年，实际仅使用了30年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，折旧额为10万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用，因此可不对该办公楼计提折旧。
要求：假如你是一位注册会计师，请判断华雨公司会计王某的认识是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
答案：
可以看出，本题考查的重点在于折旧的提取范围和在何种情况下需要计提折旧的问题。该题的回答需要我们认真阅读教材，吃透教材，需要掌握每一个重要的知识点。
由本题可知，华雨公司的会计王某认为，不计提折旧的原因在于该办公楼年久失修无法使用，但是只要我们通读教材，就会知道，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期损益（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此很容易判断出王某的认识是不正确的，本题的解答如下：
华雨公司的会计王某的认识是错误的，根据《企业会计制度》的规定，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期的管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此在该办公楼批准报废之前，华雨公司仍然应对该办公楼继续计提折旧，折旧额为每年10万元。
借：管理费用 10万
贷：累计折旧 10万
某企业在核算购入工程材料时，会计通过“原材料”确认计量购入的工程材料，这做法正确吗？
答案：
此材料非彼材料。“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。在资产负债表中列示为流动资产。那么购入工程用材料，通过什么会计科目核算呢？答案是明确的，应该使用“工程物资”会计科目，“工程物资”是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。在资产负债表中列示为非流动资产。
华西股份有限公司于2012年1月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格为12万元，这两辆汽车均需要修理才能使用。其中一辆汽车是由于发动机损坏需进行大修理，估计支出为30 000元，而另一辆是由于电气路线损坏只需简单维修即可使用，预计修理支出为3000元。
在对上述汽车发生的修理费用进行会计处理时，该公司会计王某认为，由于这两辆汽车均需修理才能投入使用，因此根据受益原则，这两辆汽车的维修费用支出作为资本性支出计入所购汽车的成本之中，增加汽车的账面价值；而另一会计李某认为，这两辆汽车的修理支出应作为费用直接计入当期损益。
要求：根据以上资料，判断该公司会计王某与李某的说法哪个正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
答案：
本题考查的知识点是资本化支出和费用化支出的确认及其核算。对于费用化的支出应直接计入当期损益，而资本化的支出应当予以资本化计入有关科目。资本化支出与费用化支出的界限在于费用的支出能否使资产流入企业的经济利益超过原先的估计，或增加资产的使用寿命或提高生产能力。与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，那么在其发生时确认为当期费用。一般来讲，固定资产的修理以及日常维护，应作为收益性支出，计入当期损益。其中固定资产的修理可以分为日常修理和大修理两类。固定资产的修理，不论是日常修理还是大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益。因此本体可回答如下：
该公司会计李某的说法是正确的，而王某的说法则不正确。因为对于固定资产的修理，包括日常修理和大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益，而不能予以资本化计入固定资产的价值。
华宏股份有限公司是一家专门从事商品零售的连锁企业，2012年该公司获得了一座市区某繁华地段的连锁的所有权。由于该连锁店地理位置优越，因此，该连锁店的收益比其他地段相同经营状况的同类连锁店高，为此该公司在购买该连锁店的过程中，多支付了50万元的价款。该公司会计将此50万元作为商誉的实际成本计入无形资产的入账价值，在资产负债表中予以列示。
要求
该公司的会计处理是否正确？为什么？你认为怎样处理比较妥当？
答案：
该公司的会计处理是错误的。根据新会计准则，无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。商誉是企业合并时，在购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉，因此商誉不能作为一项无形资产在资产负债表中予以列示尔存在，而应在企业合并时将商誉单独作为一项资产在资产负债表中列示。
东兴公司是一家大型国有工业企业，该公司于1985年通过行政划拨的方式从国有土地管理部门获得了市区一块面积为200亩土地的使用权，截止到2008年12月31 日该土地仍未开发使用。2011年由于土地资源短缺，土地价格飞速上涨，该公司估计即使对该片土地不进行任何开发而直接予以出售也能获得500万元的转让收益，因此，公司经理认为应将该土地的使用权作为一项无形资产在资产负债表中予以列示，并确认为营业外收入。2012年1月公司将该土地划归公司自己使用，依法补交了土地部门应收取的土地出让价款200万元，对此公司作为营业外支出进行了处理。
要求：
假如你是该公司的高级会计顾问，判断东兴公司对上述业务和事项的会计处是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
答案：
东兴公司对上述业务和事项的会计处是不正确的。因为通过行政划拨方式取得的土地使用权，没有花费任何代价，不能将其作为无形资产核算，只有在依法向土地管理部门补交土地出让价款时才能予以资本化，作为无形资产进行核算，因此该公司不能将尚未实现的收益500万元作为无形资产入账。2012年1月在依法补交土地出让价款时应将200万元的支出作为无形资产入账处理。
ABC公司2014年以前对应收账款坏账损失采用直接转销法进行核算，由于该方法对坏账损失的转销手续麻烦，导致企业发生的许多应收账款在资产负债表中显示不出其实际情况，因此该公司在2014年度采用应收账款余额百分比法对应收账款坏账损失进行核算，提取坏账准备的比例5‰。
要求：根据以上资料，回答下列问题：
（1）上述变更是会计政策变更还是会计估计变更？应采用何种会计处理方法？说明理由。
（2）简述直接转销法和备抵法的优缺点？
答案：
（1）上述变更属于会计政策变更，不属于会计估计变更。对于会计政策变更，按照会计制度的规定，一般采用追溯调整法进行会计处理，但是，如果由于会计政策变更的累积影响数不能确定，则采用未来适用法进行会计处理。
（2）直接转销法处理坏账损失的优缺点是账务处理简单，但是这种方法忽略了坏账损失与赊销业务的联系。在转销坏账损失的前期，对坏账的情况不进行任何处理，是然不符合权责发生制及收入和费用配比的会计原则。此外该方法转销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账得不到处理，虚增企业利润，夸大了前期资产负债表应收账款的可实现价值。而备抵法则是一方面估计坏账损失计入当期损益，一方面有设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映出扣减坏账后的净值。这样可以使预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入当期损益，避免了企业虚增利润；并且在资产负债表上列示应收账款净额，使报表使用者能准确地了解企业真是的财务情况，也使应收账款实际占用资金接近实际，从而消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业经济效益。
